Pengantar Akuntansi Bank Syariah [Read-Only] - Akuntansi dan ...

Disampaikan oleh

Wiroso AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH

PENGANTAR AKUNTANSI DAN LAPORAN KEUANGAN BANK SYARIAH This training material is solely for the use of training participants. No part of it may be circulated, quoted, or reproduced for distribution inside or outside the training participants organization without prior written approval from Sharia Accounting Team Teaching – Islamic Banking - Jakarta

Wiroso – Pengantar Akuntansi Syariah

Sekilas diriku Nama Alamat

: Wiroso : Jl. Kebembem III/72 Rt 006/07 Jagakarsa Jakarta 12620 Telp rumah : (021) 7271959 HP 0812-9934800 Pengalaman bidang perbankan: (1) satu tahun (1982) di Bank Pembangunan Daerah Jawa Tengah , (2) lima tahun (1982-1986) di Citibank Jakarta, (3) tujuh tahun (1987 – 1993) di Bank Universal (Bank Permata), (4) sebelas tahun (1993 – 2004) di Bank Muamalat Indonesia, (5) Tim Penyusun PSAK 59 dan PAPSI – Akuntansi Perbankan Syariah (1999 sd 2006), (6) Anggota Komite Akuntansi Syariah – IAI ( tim penyusun PSAK syariah) (2006 sd 2010) Kegiatan saat ini : (1) Dosen FE dan Magister Akuntansi FE Universitas Trisakti Jakarta (2006 sd sekarang), (2) Anggota Dewan Standar Akuntansi Syariah (DSAS) ( 2010 sd sekarang), (3) Anggota Dewan Penguji Sertifikasi Akuntansi Syariah – IAI (2008 sd sekarang) (4) Partner dan instruktur pada konsultan – ICDIF-LPPI, Batasa Tazkia, Service Quality Partner, Pantarhai dan instruktur pelatihan internal beberapa Bank Syariah. Karya tulis : (1) Jual beli Murabahah - 2005, (2) Akuntansi Perbankan Syariah – 2004 bersama Prof Sofian S. Harahap, (3) Penghimpunan Dana dan Distribusi Hasil Usaha Bank Syariah -2005, (4) Business Syariah - 2007 bersama Muhamad Yusuf (5) Produk Perbankan Syariah -2009, (6) Akuntansi Transaksi Lembaga Keuangan Syariah (dalam proses pencetakan) - 2010

Bandung, 29-31 Maret 2011

UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah

2


Pengantar



3


Pengertian Mengidenfikasi => transaksi keuangan dan non keuangan

Akuntansi adalah suatu sistem informasi yang mengidenfikasi, mencatat, serta mengkomunikasikan transaksi ekonomi yang terjadi pada suatu organisasi kepada pihak yang berkepentingan

Mencatat => secara kronologis dansistematis

Mengkomunikasikan => dalam bentuk Laporan Keuangan Bandung, 29-31 Maret 2011


4


Tiga aktivitas akuntansi Aktivitas identifikasi (identifying) o Akan dilakukan idenfikasi terhadap transaksi yang terjadi => diklasifikasikan transaksi ekonomi/keuangan atau non keuangan

Aktivitas pencatatan (recording) o Setelah diidentifikasi => dicatat secara kronologis dan sistematis dengan ukuran nilai moneter tertentu

Aktivitas komunikasi (communicating) o Akan dilakukan pelaporan dan distribusi terhadap informasi akuntansi yang berupa laporan keuangan kepada para pemakai laporan keuangan



5


Cakupan Akt Perbankan Syariah

Leasing Ijarah Factoring Hawalah Cons Financing Murabahah Modal Ventura Musyarakah Pegadaian Rahn Penjaminan Kafalah

AKUNTANSINYA ?



6


Perkembangan Akt Syariah Sebelum tahun buku 2002 o PSAK 31 tentang Akuntansi Perbankan, sepanjang tidak bertentangan dengan syariah o Accounting, Auditing for Islamic Financial Institutions (AAOIFI – Bahrain)

Tahun buku 2002 sd 2007 o PSAK 59 tentang Akuntansi Perbankan Syariah

Setelah tahun buku 2007 o PSAK 101 sd PSAK 108



7

TAHUN BUKU 2008

No

TAHUN BUKU 2009


Perkembangan Akt Syariah PSAK

1

Judul Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Syariah

2

101

Penyajian Laporan Keuangan Syariah

3

102

Akuntansi Murabahah

4

103

Akuntansi Salam

5

104

Akuntansi Istishna

6

105

Akuntansi Mudharabah

7

106

Akuntansi Musyarakah

8

107

Akuntansi Ijarah

9

108

Akuntansi Transaksi Asuransi Syariah

10

109

Akuntansi Zakat, Infaq dan Shadaqah



8


Perkembangan Akt Syariah PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (PSAK) Transaksi non syariah

Transaksi Syariah

Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (KDPPLK)

Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Syariah (KDPPLKS)

PSAK 01 - 99

PSAK 101 – 199

Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK)

Dewan Standar Akuntansi Syariah (DSAS)

Laporan Keuangan Bandung, 29-31 Maret 2011


9

Mengapa Direvisi PSAK 59 Wiroso – Pengantar Akuntansi Syariah

Diterapkan untuk Bank Umum Syariah, BPR-Syariah, kantor cabang syariah bank konvensional yang beroperasi di Indonesia Hal-hal umum yang tidak diatur => mengacu pada PSAK dan atau prinsip akuntansi yang berlaku umum sepanjang tidak bertentang dengan syariah.



10


Perbedaan PSAK 59 dan PSAK Syariah PSAK 59

PSAK Syariah

Hanya untuk perbankan Syariah (BUS, BPRS, Cabang Syariah Bank Konvensional)

Untuk Entitas yang melaksanakan transaksi syariah

Hanya mengatur dari segi perbankan syariah saja

LLKS dan pihak terkait (nasabah)

Penyempurnaan ketentuan PSAK 59 (ketentuan dan istilah)

Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Syariah terpisah dari KDPPLK Umum Bandung, 29-31 Maret 2011


11


Beberapa penyempurnaan dari PSAK 59 PSAK 101 (Penyajian Lap Keungan Syariah) o Lampiran 1 – Contoh LK Bank Syariah o Lampiran 2 – Contoh LK Asuransi Syariah

PSAK 102 (Akt Murabahah) o Tiga pengakuan keuntungan margin murabahah dilengkapi dengan contoh.

PSAK 104 (Akt Istishna) o Ketentuan tentang Pembayaran Tangguh yg dilengkapi dengan contoh



12

Beberapa penyempurnaan dari PSAK 59 Wiroso – Pengantar Akuntansi Syariah

PSAK 105 (Akt Mudharabah) o Pengakuan Keuntungan Tangguhan Penyerahan Aset Mudharabah => diamortisasi selama jangka waktu akad o Tidak diperkenankan pengakuan pendapatan dari proyeksi PSAK 106 (Akt Musyarakah) o Harus dibuat catatan terpisah o Pengakuan Keuntungan Tangguhan Penyerahan Aset Musyarakah => diamortisasi selama jangka waktu akad PSAK 107 (Akt Ijarah) o Dipertegas penggunaan metode penyusutan Bandung, 29-31 Maret 2011


13


Perbedaan Akt Bank dan Akt Bank Syariah Akuntansi Bank Konvensional o Droping kredit : • Dr. PYD/KYD (KKB,KPR, MK, KI dsb) • Cr. Rekening Nasabah

Akuntansi Bank Syariah o Murabahah => Akt Murabahah (PSAK 102) • Dr. Piutang Murabahah o Ijarah => Akt Ijarah (PSAK 107) • Dr. Akt Ijarah o Mudharabah => Akt Mudharabah (PSAK 105) • Dr. Investasi Mudharabah



14

Penerapan Akuntansi Syariah


AKUNTANSI KOPERASI SYARIAH (hanya segi koperasi syariah saja) (PSAK SYARIAH + PSAK 27 + PERATURAN DEP KOPERASI)

AKUNTANSI SYARIAH LAINNYA (Industri khusus lainnya)

AKUNTANSI TRANSAKSI SYARIAH (LKS dan Pihak-2 Terkait)

PSAK SYARIAH PSAK 101 SD 107 AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH (hanya segi perbankan syariah saja) (PSAK SYARIAH + PERATURAN BANK INDONESIA)

(1) Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat (2) Lap Rekonsiliasi Pendapatan dan Bagi Hasil


AKUNTANSI ASURANSI SYARIAH (hanya segi asuransi syariah saja) (PSAK SYARIAH + PSAK 108 + PERATURAN DEP. KEUANGAN)

(1) Lap Surplus Defisit Underwriting Dana Tabaru (2) Laporan Perubahan Dana Tabaru


15

GASAP (General Accepted Sharia Accounting Principle)

Rerangka Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum untuk Entitas Syariah di Indonesia

Tingkat 3

Landasan Operasional atau Landasan Praktik

Tingkat 2

Tingkat 1

Landasan Konseptual

Praktik, Konvensi dan Kebiasaan Pelaporan yang Sehat sesuai dengan Syariah SAK internasional / negara lain yang sesuai syariah

Buletin tehnis

PSAK & ISAK Syariah

Buku Teks/Ajar, Simpulan riset, Artikel, dan Pendapat Ahli

Paraturan Pemerintah untuk Industri (Regulasi)

Pedoman atau Praktek Akuntansi Industri (Kajian Asosiasi syariah)

PSAK & ISAK umum yang sesuai syariah

KDPPLK Syariah FATWA SYARIAH

LANDASAN SYARIAH

AL HADITS

GASAP (General Accepted Sharia Accounting Principle)

GAAP (General Accepted Accounting Principle)


PRINSIP AKUNTANSI SYARIAH YANG BERLAKU UMUM

AL QUR’AN Bandung, 29-31 Maret 2011


16


Pengukuran Unsur Laporan Keuangan Syariah Ada 4 dasar pengukuran berbeda: o Biaya historis. o Biaya kini (current cost) o Nilai realisasi/penyelesaian (realizable/settlement value)

o Nilai sekarang (present value) • Aktiva dinilai sebesar arus kas masuk bersih di masa depan yang didiskontokan ke nilai sekarang dari pos yang diharapkan dapat memberikan hasil dalam pelaksanaan usaha normal. • Kewajiban dinilai sebesar arus kas keluar di masa depan yang didiskontokan ke nilai sekarang yang diharapkan akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban dalam pelaksanaan usaha normal.



17


Asumsi Dasar Kelangsungan Usaha (Going Concern) o Dasar yang berbeda dapat digunakan jika: • Ada pembatasan kelangsungan usaha • Ingin melikuidasi perusahaan; atau • Mengurangi secara material skala usahanya

Dasar Akrual (Accrual Basis) o Pengaruh transaksi diakui pada saat kejadian (bukan pada saat kas diterima atau dibayar) o Penghitungan pendapatan untuk tujuan pembagian hasil usaha menggunakan dasar kas



18


Pengakuan pendapatan Bank Syariah

Akrual Pendapatan : Hanya pendapatan atas aktiva produktif performing Non performing => pendapatan diakui dijurnal balik



19

PER FORMING NON PERFORMING


Kolektibilitas Bank Syariah


Piutang (jual beli) Pinjaman Hutang lain

Bagi Hasil (mudharabah & musyarakah)

L (Lancar)

L (Lancar)

DPK (Dlm Perhatian khusus) KL (Kurang Lancar)

KL (Kuarang Lancar)

D (Diragukan) M (Macet)

M (Macet)


20


Penggolongan Kualitas Pembiayaan Bank Umum dg prinsip Syariah (Mudharabah/Musyarakah) dari Kemampuan Membayar Kualitas L

Angsuran Pokok Tepat waktu dan atau

RP terhadap PP RP PP

KL

Tunggakan s.d.90 hari dan atau

M

-Tunggakan > 180 hari -Jatuh tempo dan belum lunas dan atau

≥ 80%

30% < RP Tidak dapat dikelompokkan

sebagai kewajiban atau equity o Equity

Akun Nominal (Laba Rugi) o Pendapatan Usaha Utama o Hak Pihak Ketiga atas Bagi Hasil => Tidak dikelompokkan

sebagai beban atau pendapatan o Pendapatan Operasi Lainnya o Beban



31


Pembagian Ledger Akun Ekstra Komtabel o Penerimaan Zakat, Dana Kebajikan, Dana Investasi Terikat o Penyaluran Zakat, Dana Kebajikan, Dana Investasi Terikat o Perubahan Dana Investasi Terikat



32


Karakteristik yg berbeda Tidak sama dengan karakteristik Akun dalam Akuntansi Umum o Tidak dikategorikan kewajiban atau Equity • Dana Syirkah Temporer

o Tidak dikelompokkan beban atau pendapatan • Hak pihak ketiga atas bagi hasil

o sebagai pengurang pendapatan (bukan beban) • Potongan Pelunasan Murabahah • Beban Penyusutan Aktiva Ijarah • Beban Pemeliharaan Aktiva Ijarah



33


Laporan Keuangan Syariah



34


Tujuan Laporan Keuangan

menyediakan informasi suatu perusahaan (entitas) yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan; dan pertanggungjawaban manajemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya.



35


UNSUR LAPORAN KEUANGAN ENTITAS SYARIAH

Komersial (Manajer Investasi, Investor, Jasa Layanan) Neraca Laporan Laba Rugi Perubahan Equity Perubahan arus kas

Sosial Sumber & Penggunaan Dana Zakat Sumber & Penggunaan Dana Kebajikan

Lainnya Perubahan Dana Investasi Terikat (Bank Syariah / LKS) Pengelolaan Dana Tabaru (Asuransi)


Fungsi Sosial Fungsi Jasa layanan Fungsi Manajer Investasi

Fungsi Investor


36


Unsur Laporan Keuangan

Laporan Keuangan

Entitas Non Syariah

Entitas Syariah

1. 2. 3. 4.

1. 2. 3. 4. 5. 6.

5.

Neraca Laporan Laba Rugi Laporan Arus Kas Laporan perubahan Ekuitas Catatan atas Lap Keuangan

7. 8.


Neraca Laporan Laba Rugi Laporan Arus Kas Laporan perubahan Ekuitas Catatan atas Lap Keuangan Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat Laporan Sumber dan Penggunaan Zakat Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan


37

Jual Beli Ujroh Bagi Hasil

Earning Assets


Lap Posisi Keuangan Bank Syariah Aktiva Pasiva Piutang

Kewajiban

•Murabahah •Salam •Istishna

•Tabungan wadiah •Giro wadiah

Akt Ijarah

Prinsip wadiah Dana dijamin (wajib) dikembalikan semua (100%)

•Ijarah

Dana Syirkah Temporer

Investasi

•Tabungan mudharabah •Deposito mudharabah

(PSAK 59 – Investasi Tidak Terikat)

•Mudharabah •Musyarakah

Prinsip Mudharabah Mutlaqah / Unrestricted Kerugian => ditanggung shahibul maal Tidak ada jaminan dana dikembalikan 100%

Pinj Qardh Fixed Assets Bandung, 29-31 Maret 2011

Equity

Equity of share holder


38


Lap Posisi Keuangan Bank Syariah AKTIVA

KEWAJIBAN

Kas

Kewajiban Segera

Penempatan pada Bank Indonesia

Simpanan (Giro Wadiah & Tabungan Wadiah)

Giro pada Bank lain

Kewajiban Lain (hutang salam & hut. Istishna)

Penempatan pada Bank Lain

Kewajiban kepada Bank Lain

Effek-effek

Pembiayaan yang diterima

Piutang (murabahah, salam, istishna)

Keuntungan yg sudah diumumkan belum dibagi

Investasi Mudharabah

Hutang Zakat

Investasi Musyarakah

Hutang Pajak

Pinjaman Al Qardh

DANA SYIRKAH TEMPORER

Persediaan (aktiva untk dijual kembali)

DST Bukan Bank (Tab & Deposito Mudharabah)

Aktiva yang diperoleh untuk Ijarah

DST Bank ( Tabungan & Deposito Mudharabah)

Aktiva Istishna Dalam Penyelesaian Penyertaan

EKUITAS

Aktiva tetap dan akumulasi penyusutan

Modal disetor

Aktiva lainnya

Tambahan modal disetor Saldo laba (rugi)



39

Hasil usaha bersama LKS dan pemodal mudharabah


Laporan Laba Rugi Bank Syariah Pendapatan operasi utama Hak pihak ke-3 atas bagi hasil Pendptan bank sbg mudharib Pendapatan operasi lainnya

Beban bank Laba (rugi) bank


2.000 (1) ( 800) (2) ------------1.200 (3) 400 (4) ------------1.600 ( 700) (5) -----------900

Bukan sebagai beban atau pendapatan LKS)


40


Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat 200-B Saldo awal

200-A xxx

xxx

Jumlah kelompok investasi awal periode

xxx

xxx

Nilai per kelompok investasi

xxx

xxx

Penerimaan dana

xxx

xxx

(xxx)

(xxx)

xxx

xxx

Biaya administrasi

(xxx)

(xxx)

Imbalan bank sebagai agen investasi

(xxx)

(xxx)

Saldo investasi pada akhir periode

xxx

xxx

Penarikan dana Keuntungan (kerugian) investasi

Jumlah kelompok investasi pada akhir periode

xxx

xxx

Nilai kelompok investasi pada akhir periode

xxx

xxx



41

Laporan Sumber Dan Penggunaan Dana Zakat Wiroso – Pengantar Akuntansi Syariah

(PSAK 59 => Laporan Sumber dan Penggunaan Dana ZIS) Sumber Dana Zakat Zakat dari dalam bank syariah Zakat dari pihak luar bank syariah Jumlah

xxx xxx xxx

Penggunaan Dana Zakat Fakir Miskin Amil Muallaf Orang yang terlilit hutang (gharim) Riqab Fisabilillah Orang yang dalam perjalanan (ibnu sabil) Jumlah Penggunaan Dana Zakat Kenaikan (penurunan) dana zakat Saldo awal dana zakat Saldo akhir dana zakat


(xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) xxx xxx xxx


42

Qardh


Laporan Sumber dan Penggunaan Dana kebajikan

Sumber dana Intern Laba Modal

-

Pinjaman Al Qardh Talangan Cerukan (OD) Rahn Hawalah

Neraca

PSAK 59 => Laporan Sumber Penggunaan Al Qardhul Hasan Sumber dana Ekstern Pihak luar Denda Pendptan non halal (non syariah) Infaq Shadaqah


-

Pinjaman Al Qardhul Hasan Sumbangan


Laporan Sumber Penggunaan Dana Kebajikan

43

LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN DANA KEBAJIKAN Wiroso – Pengantar Akuntansi Syariah

200-B

200-A

Sumber Dana Kebajikan Infak Zakat dari dalam bank syariah

xxx

xxx

Sedekah

xxx

xxx

Hasil pengelolaan wakaf

xxx

xxx

Pengembalian dana kebajikan produktif

xxx

xxx

Denda

xxx

xxx

Pendapatan nonhalal

xxx

xxx

Jumlah Sumber Dana Kebajikan

xxx

xxx

Penggunaan Dana Kebajikan Dana kebajikan produktif

(xxx)

(xxx)

Sumbangan

(xxx)

(xxx)

Penggunaan lainnya untuk kepentingan umum

(xxx)

(xxx)

Jumlah Penggunaan Dana Kebajikan

(xxx)

(xxx)

Kenaikan (penurunan) dana kebajikan

xxx

xxx

Saldo awal dana kebajikan

xxx

xxx

Saldo akhir dana kebajikan

xxx

xxx



44


Lap Rekonsiliasi Pendapatan dan Bagi Hasil Pendapatan Usaha Utama (Akrual) Pengurang: Pendapatan periode berjalan yg kas atau setara kasnya belum diterima: Pendapatan margin murabahah (xxx) Pendapatan istishna’ (xxx) Hak bagi hasil: Pembiayaan mudharabah (xxx) Pembiayaan musyarakah (xxx) Pendapatan sewa (xxx)

Jumlah

xxx

(xxx)

Penambah:Pendapatan periode sebelumnya yg kasnya diterima pd periode berjalan: Penerimaan pelunasan piutang: Margin murabahah xxx Istishna’ xxx Pendapatan sewa xxx Penerimaan piutang bagi hasil: Pembiayaan mudharabah xxx Pembiayaan musyarakah xxx

Jumlah

xxx

Pendapatan yang tersedia untuk bagi hasil Bagi hasil yang menjadi hak bank syariah Bagi hasil yang menjadi hak pemilik dana Dirinci atas: Hak pemilik dana atas bagi hasil yang sudah didistribusikan Hak pemilik dana atas bagi hasil yang belum didistribusikan


xxx xxx xxx


xxx xxx

45


Terima kasih Wassalamualaikum wa Rahmatullah wa barakatuh.



46